为什么注册会计师喜欢戏称自己为“审计民工”？因为审计太累了，加不完的班，码不完的底稿，学不完的新知识，导致我们就像民工一样，只知道机械的应付“deadline”，没有时间思考了。

对实习生或刚入职的小朋友来说，码的都是“实质性测试”的工作底稿。本文教你在码底稿之前，首先思考以下几个问题，搞明白实质性测试的内在逻辑，做个有灵魂的“审计民工”，拒绝反复刷底稿，教你一遍搞清楚实质性测试的“前世今生”。

本文以“货币资金”科目为例，为大家讲解实质性测试的内在逻辑。

测试谁？

财务报表审计的对象是财务报表及财务报表附注（详情可参考财务报表审计的对象）。实质性程序作为财务报表审计的主要审计程序，它测试的对象也是财务报表及财务报表附注，在具体一点，就是测试财务报表中一个个会计科目。

审货币资金，就是审财务报表中，货币资金的期末金额和期初金额。

测试的目的？

审计准则规定的审计目标【专业术语也称为“关于期末账户余额及相关披露的认定”】：

1.存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2.权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

3.完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。

4.准确性、计价和分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。

5.分类:资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。

6.列报:资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。

注册会计师审货币资金的目的为【注册会计师审计完货币资金，要对以下几个方面都要获取审计证据】：

1.存在。资产负债表中显示货币资金的期末余额为2,119万元，是真实的吗？会不会被审计单位存款账户中只有100万元，被审计单位资产负债表中列示的是2,119万元。说白了，我们担心被审计单位多记货币资金。

2.完整性。资产负债表中显示货币资金的期末余额为2,119万元，难道只有这些吗？会不会被审计单位账户中有3,000万元，被审计单位资产负债表中只列示了2,119万元。说白了，担心被审计单位少记货币资金。

3.权利和义务。资产负债表中的2,119万元都属于被审计单位吗？被审计单位可以随意支配吗？会不会有些已经被法院冻结了？

4.准确性、计价和分摊：货币资金一般不会涉及到“计价和分摊”认定。

5.分类：被审计单位发生的与货币资金有关的交易，都计入恰当的会计科目了吗？比如，被审计单位把钱放在微信零钱中，通过“其他货币资金”核算，恰当吗？

6.列报和披露：与货币资金有关的事项，比如外阜存款、定期存款质押等，是否已在财务报表附注中，得到恰当的计量和描述。

测试需要满足什么前提条件？

注册会计师要去审计被审计单位的财务报表及财务报表附注，首先要搞明白标准【财务报表审计的标准】对该会计科目的规定是什么，然后才能谈审计，否则你只是码底稿的机器。

码底稿之前，你要考虑明白：货币资金核算的内容是什么？货币资金的会计处理是什么？

哈哈，有人可能会鄙视我的问题，货币资金核算的内容还不简单，不就是“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”嘛，连大一小朋友都会。

那我问你，“支付宝余额”属于货币资金吗？应该通过哪个科目核算？“余额宝”属于货币资金吗？“定期存款”、“结构性存款”应该通过哪个科目核算？什么是“保函保证金”？“保函保证金”的会计处理，是什么样的？

如果上述问题，你自己都不清楚，怎么判断被审计单位是否存在错报呢？

所以，审计之前，还是要踏踏实实地分析：根据会计准则的规定，该科目核算的内容是什么？怎么进行会计处理？不会的，要偷偷学习。【给大家推荐一个不懂就问的学习平台“中国会计视野论坛”】。

总结：

要想做个有灵魂的“审计民工”，编制审计工作底稿之前，首先搞明白：

1.该会计科目的核算内容及会计处理

2.审计的对象是什么

3.审计的目标是什么？

以上搞明白 ，再去码底稿，相信你会有不一样的收获。

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