企业销售商品、提供劳务取得应收账款或应收票据,属于金融资产。一般情况下,其未来在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,且管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,应将该金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产。在会计报表上列示为应收账款、应收票据。
当企业将其应收账款或应收票据转让给金融机构等以获取经营资金时即以应收款项融资(也称“发票融资”),其未来现金流及业务模式可能发生变化:即管理该金融资产的业务模式调整为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标,此时应将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,会计报表上列示为应收款项融资。
如中国建筑202年合并财报显示:将银行承兑汇票进行贴现和背书后,将银行承兑汇票分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,报表项目为“应收款项融资”。