一、单项选择题√
1.下列各项关于企业记账本位币的表述中，不正确的是（A）。√
A.企业的记账本位币一经确定，不得变更
B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本
C.企业变更记账本位币时需要在附注中进行披露
D.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目
2.甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，每季度末计提利息并计算汇兑损益。2×19年1月1日，为购建某项固定资产，甲公司从金融机构借入专门借款1000万美元，期限为1年，年利率为8%，到期一次还本付息，借入时即期汇率为1美元=6.25元人民币，3月31日即期汇率为1美元=6.3元人民币，6月30日即期汇率为1美元=6.32元人民币。不考虑其他因素的影响，则2×19年6月30日甲公司应确认的该项专门借款的汇兑收益为（A）万元人民币。B
A.20.4=1000×（6.32-6.3）+1000×6.32×8%×1/4-1000×6.30×8%×1/4
B.-20.4=1000×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.32）
C.-20
D.-20.8
【答案】B
【解析】2×19年6月30日甲公司应确认的该项专门借款的汇兑损益=1000×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.32）=20.4（万元人民币）（损失）。
3.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×18年1月2日，甲公司将货款2000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元=9.2元人民币，欧元卖出价为1欧元=9.31元人民币。不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（B）万元人民币。A
A.-100=2000×（9.2-9.25）
B.-120=2000×（9.31-9.25）
C.0
D.-110
【答案】A
【解析】甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额=2000×（9.2-9.25）=-100（万元人民币）。
4.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1英镑=15.5元人民币。2×19年4月1日，甲公司收到外商第一次投入资本50万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.6元人民币；2×19年10月1日，收到外商第二次投入资本80万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.65元人民币；2×19年12月31日的即期汇率为1英镑=15.8元人民币。假设甲公司没有其他外币投资。则甲公司2×19年12月31日资产负债表中反映的外商投入的实收资本金额为（A）万元人民币。√
A.2032=50×15.6+80×15.65
B.2015
C.2054
D.2048
5.下列各项关于企业变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是(B)。
A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币
B.记账本位币变更日所有者权益项目按照变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币
C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币
D.记账本位币变更当年年初至变更日的资产负债表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币
【答案】B
【解析】企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本，选项B正确。
6.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×19年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税26.8万元人民币，货款尚未支付。2×19年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2×19年3月1日，原材料的初始入账金额为（B）万元人民币。√
A.186
B.206.1=1000×300×6.2+20.1
C.241.17
D.258.69
7.甲公司以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×19年5月31日的即期汇率为1欧元=9.43元人民币。6月1日，甲公司收回5月20日产生的应收账款600万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.55元人民币。不考虑其他因素，则甲公司因该项交易计入财务费用的金额为（C）万元人民币。 D
A.0
B.5730
C.72=600×（9.55-9.43）
D.-72
【答案】D
【解析】甲公司因该项交易计入财务费用的金额=期初外币余额600×9.43-本期减少的外币发生额600×9.55=-72（万元人民币）。
1.货币性项目（★★★钱、债权、债务）
（1）货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。包括货币性资产和货币性负债。（★★★不包括“预收账款和预付账款”）
其中：
货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款（特殊：合并报表的处理）；
货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
（2）期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。
（3）期末外币货币性项目调整步骤如下：
①计算外币货币性项目外币余额；=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额
②用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；
调整后的记账本位币余额=期末外币余额×当期期末汇率
③上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。
汇兑差额=调整后的记账本位币余额-调整前的记账本位币余额
8.甲公司的记账本位币为人民币，其一境外子公司乙公司的记账本位币为港币，期初汇率为1港币=0.81元人民币，期末汇率为1港币=0.91元人民币，甲公司利润表采用中间汇率折算，资产负债表盈余公积期初数为1000万港币，折合人民币780万元，本期提取盈余公积500万港币，则本期甲公司资产负债表“盈余公积”项目的期末数额应该是（B）万元人民币。√
A.1235
B.1210=780+500×（0.91+0.81）÷2
C.1280
D.1365
我国会计准则采用的折算方法
1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目除“未分配利润”（特殊：盈余公积）项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算（历史汇率）。（原因：以前有利润及利润分配表，“未分配利润”来源于此，现在为所有者权益变动表）
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或即期汇率的近似汇率折算。
3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示。（★★归属于母公司的部分）
9.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（B）进行折算。√
A.合同约定的汇率
B.实际收到款项当日的即期汇率
C.采用系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率
D.资产负债表日的即期汇率
【答案】B
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，即实际收到款项日的即期汇率折算。
10.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。甲公司拥有乙公司60%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2×19年年末，甲公司应收乙公司长期款项600万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，2×19年l2月31日折算的人民币金额为4680万元。不考虑其他因素，关于甲公司应收乙公司的600万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表如何列示，下列说法中正确的是（C）。√
A.转入合并利润表的投资收益项目
B.转入合并利润表的财务费用项目
C.转入合并资产负债表的“其他综合收益”项目
D.单设“合并报表汇兑差额”项目反映
【答案】C
【解析】实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入合并报表中的“其他综合收益”项目。
11.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.65元人民币，本期平均汇率为1美元=6.43元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为2500万美元，折合人民币16250万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为800万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（B）万元人民币。
A.21945
B.21394=16250+800×6.43
C.21570
D.16250
【相关知识点】当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
12.甲公司需要编制合并财务报表，对其持有70%股份的境外经营子公司报表进行折算，该外币报表折算后资产合计为3200万元人民币，负债合计为2150万元人民币，所有者权益合计为981万元人民币，合并资产负债表上因外币报表折算差额应确认的其他综合收益的金额为（A）万元人民币。
A.48.3=（3200-2150-981）×70%
B.69
C.-48.3
D.-69
【相关知识点】少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。
二、多项选择题
1.下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时，应该考虑的因素有（ABC）。√
A.主要影响商品和劳务销售价格的货币
B.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币
C.融资活动获得的货币
D.缴纳增值税时使用的货币
【答案】ABC
【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；
二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
2.下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（AD）。
A.企业在境外的分支机构
B.采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司
C.采用不同于企业记账本位币的，在境内的合营企业
D.采用不同于企业记账本位币的，在境内的分支机构
【答案】ACD
【解析】境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营，选项A、C和D正确。
3.下列各项外币资产因汇率变动产生的影响中，计入当期损益的有（ABD）。√
A.应收账款
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
D.以摊余成本计量的金融资产
4.下列各项关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（AD）。
A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算
B.资产负债表中的所有者权益项目，采用交易发生时的即期汇率折算
C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下列示
【答案】ACD
【解析】资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项B表述不正确。
5.下列各项属于外币货币性项目的有（CBD）。
A.预收账款
B.应交税费
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产（债权投资）
D.应付职工薪酬
【答案】CD
【解析】预收账款属于外币非货币性项目，应交税费通常直接以人民币交税，不需要设置应交税费外币账户，因此应交税费不属于外币项目。
6.下列关于境外经营处置的说法中，正确的有（ACD）。
A.企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益
B.企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额（其他综合收益），自所有者权益项目转入处置当期损益
C.企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额（其他综合收益），转入处置当期损益
D.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额（其他综合收益），全部自所有者权益项目转入处置当期损益
【答案】ABC
【解析】企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额（其他综合收益），转入处置当期损益，选项D错误。
三、计算分析题
甲外商投资有限责任公司（以下简称“甲公司”）系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为13%，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月确认汇兑损益。该公司2×19年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，货款尚未支付。甲公司以人民币支付该原材料的进口关税170000元，支付进口增值税243100元，并取得海关完税凭证。
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。
（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，8000000元人民币作为注册资本入账。
（5）25日，向国外乙公司支付本月5日因购买原材料所欠的部分货款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：
项目 | 外币金额 | 调整前的人民币金额 |
银行存款（美元） | 40000（借方） | 252400（借方） |
银行存款（欧元） | 1020000（借方） | 8360200（借方） |
应付账款（欧元） | 20000（贷方） | 170000（贷方） |
要求：
（1）根据资料（1）至（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根据资料（7），计算甲公司2×19年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
（1）资料（1）
借：原材料 1870000（200000×8.5+170000）
应交税金—应交增值税（进项税） 243100
贷：银行存款—人民币 413100（170000+243100）
应付账款—乙公司（欧元） 1700000（200000×8.5）
资料（2）
借：应收账款—美元 253600（40000×6.34）
贷：主营业务收入 253600
资料（3）
借：银行存款——××银行（欧元） 1652000（200000×8.26）
财务费用——汇兑差额 8000
贷：银行存款——××银行（人民币） 1660000（200000×8.3）
资料（4）
借：银行存款——××银行（欧元） 8240000（1000000×8.24）
贷：实收资本 8000000
资本公积——资本溢价 240000
资料（5）
借：应付账款——乙公司（欧元） 1530000（180000×8.5）
财务费用——汇兑差额 1800
贷：银行存款——××银行（欧元） 1531800（180000×8.51）
资料（6）
借：银行存款——××银行（美元） 252400（40000×6.31）
财务费用——汇兑差额 1200
贷：应收账款——丙公司（美元） 253600（40000×6.34）
（2）期末计算汇兑差额
期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）
期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）
借：应付账款——乙公司（欧元） 6800
财务费用 30600
贷：银行存款——××银行（美元） 400
——××银行（欧元） 37000
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