①核心分录
借:使用权资产
贷:租赁负债
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②初始计量
借:使用权资产
租赁负债-未确认融资费用
贷:租赁负债-租赁付款额
预付账款
预计负债
银行存款
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使用权资产初始入账价值=租赁负债+预付租金+复原成本+租赁激励+初始直接费用
租赁负债-租赁付款额=租赁付款额的年金现值(折现率=租赁内含利率or增量借款利率)
租赁负债-未确认融资费用=各年租赁付款额之和-租赁付款额的年金现值
预付账款=期初预付租金
预计负债=复原成本
银行存款=租赁激励+期初随付租金
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③后续计量
(1)使用权资产折旧
借:制造费用/销售费用/管理费用/研发支出
贷:使用权资产累计折旧
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当月增加,当月折旧,不同于固定资产。
使用权资产折旧不得转回。
折旧年限=孰低=租赁期or剩余使用寿命。
重新计量租赁负债,不计入损益,而是调整计入使用权资产。
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(2)支付租赁付款额
借:租赁负债-租赁付款额
贷:银行存款
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(3)未确认融资费用摊销
借:财务费用
贷:租赁负债-未确认融资费用
实际利率法摊销
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(4)对冲销账
借:使用权资产累计折旧
贷:使用权资产
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绩效引起的可变租赁付款额计入当期损益,借销售费用贷银行存款。
租赁负债重新计量不计入损益,直接调整计入使用权资产。
双费用模型≠支付租金,导致税会差异,产生递延所得税。