一、概念
1.经营租赁
经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。以下情形也属于经营租赁：
将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告。
车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。
2.融资租赁
融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。
3.融资性售后回租
融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业又将该资产出租给承租方的业务活动。即卖方兼承租人，买方兼出租人。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。
例：甲企业最近要开展新项目，缺钱，但甲企业有一台设备，就和乙融资租赁企业达成协议，先把这台设备卖给乙企业，然后再通过向乙企业支付租金的方式将设备租回来使用。售后回租实质是融资，承租人和供货人为同一人。
依据：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）《销售服务、无形资产、不动产注释》
注意与售后回购区别：
售后回购（以低于市场价售出，将来回购要加上利息）与售后回租虽然本质上都属于融资行为，但税务处理不同，对于承租方来说，售后回租既不用交增值税，也不用交企业所得税；而售后回购要交增值税。售后回购的企业所得税与会计准则一致，国税函〔2008〕875号文规定：“采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。”
二、增值税
（一）税目
1.经营租赁
销售服务——现代服务——租赁服务
纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。（财税〔2016〕47号 ）
2. 融资租赁
销售服务——现代服务——租赁服务
3.融资性售后回租
销售服务——金融服务——贷款服务
试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。（财税〔2016〕36号附件2）
（二）税率/征收率
1.经营/融资租赁
（1）有形动产租赁
一般纳税人采用一般计税税率为13%；小规模纳税人和一般纳税人选择简易计税征收率为3%。
（2）不动产租赁
一般计税税率为9%；简易计税征收率一般为5%，另有规定的包括：
(1)个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额：含税销售额÷（1+5%）×1.5%（国家税务总局公告2016年第16号）；
(2)住房租赁企业中的纳税人向个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税：含税销售额÷（1+1.5%）×1.5%（财政部 税务总局 住房城乡建设部公告2021年第24号）
2.融资性售后回租
一般计税税率为6%，简易计税征收率为3%。
（三）异地出租不动产预征率
一般计税：3%，应预缴税款=含税销售额/（1+9%）×3%
简易计税一般情况下5%，应预缴税款=含税销售额/（1+5%）×5%，另有规定的包括：
（1）个人出租住房1.5%，应预缴税款=含税销售额/（1+5%）×1.5%
（2）住房租赁企业向个人出租住房，应预缴税款=含税销售额/（1+1.5%）×1.5%
（四）税收优惠
1.增值税即征即退
经批准从事融资租赁业务的试点纳税人（注1）中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
即征即退税额=（当期融资租赁服务应纳税额+当期融资性售后回租服务应纳税额）-（当期融资租赁服务取得的全部价款和价外费用+当期融资性售后回租服务取得的全部价款和价外费用）×3%
注1：经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人（包括经上述部门备案从事融资租赁业务的试点纳税人），2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。
注意：
1.取消了原政策对融资性售后回租即征即退政策的时间限制；
2.对纳税人的注册资本金额要求调整为实收资本金额要求，并对未达标的纳税人规定了三个月的过渡期时间进行了相应调整；
3.融资性售后回租虽然作为“贷款服务”征收增值税，但仍可按照上述规定享受即征即退增值税政策，但仅限于有形动产的售后回租业务，不包括不动产的融资性售后回租。
4.小规模纳税人不适用即征即退。
5.融资性售后回租属于贷款服务，纳税人接受的贷款服务，其进项税额不得抵扣。
依据：财税〔2016〕36号附件3、财税〔2016〕140号
2.增值税差额纳税
（1）融资租赁
经批准从事融资租赁业务的试点纳税人（注1），提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（财税〔2016〕36号附件2）
不符合注1条件的纳税人应以全部价款和价外费用为销售额，按照“租赁服务”缴纳增值税。
注：政策未规定不得开具专用发票，可以全额开具增值税专用发票。即全额开票，差额纳税，全额抵扣，但贷款利息由于不允许抵扣，实务中一般开具增值税普通发票。
（2）融资租赁售后回租
经批准从事融资租赁业务的试点纳税人（注1），提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。注：按贷款服务
试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，可以选择以下方法之一计算销售额：注：按租赁服务
①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。
试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。注：差额开票，差额纳税。
②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（注：租金中不含本金）
注意：
（1）售后回租属于贷款服务范围，贷款服务的销售额为提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入，不含贷款本金。因此，提供融资性售后回租服务取得的全部价款和价外费用中也不包含本金。考虑到政策延续（营改增后将“融资性售后回租”从“有形动产租赁服务”纳入“贷款服务”范围）另外给了符合条件的融资性售后回租差额征税的优惠，其它贷款服务是没有的。
（2）老合同老规定，2016 年4 月30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。
（3）融资租赁服务仍采取差额的方式确定销售额，允许扣除的项目中删除保险费和安装费，主要原因是保险服务、安装服务已经纳入增值税征收范围，购买保险服务、安装服务时已支付或负担的增值税额，可以按规定作为进项税额予以抵扣，无需再采取从销售额中扣除的方式。
（4）按照上述规定差额确定销售额的试点纳税人，必须是经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的企业，商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人。
依据：财税〔2016〕36号附件2
3.一般纳税人可选择简易计税
（1）有形动产租赁
一般纳税人发生以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务可以选择适用简易计税方法计税。（财税〔2016〕36号附件2）
（2）不动产租赁
①一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额（国家税务总局公告2016年第16号）
②一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税（财税〔2016〕47号 ）
③自2021年10月1日起，住房租赁企业向个人出租住房（选择）适用简易计税方法并进行预缴的，减按1.5%预征率预缴增值税,应预缴税款=含税销售额÷(1+1.5%)×1.5%（财政部 税务总局 住房城乡建设部公告2021年第24号）
4.承租人出售资产
根据 《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有 关税收问题的公告》 (国家税务总局公告 2010 年第 13 号) 规定: 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为, 不属于增值税征收范围, 不征收增值税。开具发票时, 选取商品和服务税收分类与编码的 “6 未发生销售行为的 不征税项目” 中的 “606: 融资性售后回租承租方出售资产”, 税率选择 「不征税」, 税额显示 「∗∗∗」, 只能开具增值税普通发票。
（五）出口退（免）税业务
对融资租赁出口货物试行退税政策。对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司，以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。（财税〔2014〕62号）
根据财税〔2016〕36号附件4规定，境内的单位和个人销售标的物在境外使用的有形动产租赁服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。
自2017年1月1日起，生产企业销售自产的海洋工程结构物，或者融资租赁企业及其设立的项目子公司、金融租赁公司及其设立的项目子公司购买并以融资租赁方式出租的国内生产企业生产的海洋工程结构物，应按规定缴纳增值税，不再适用增值税出口退税政策，但购买方或者承租方为按实物征收增值税的中外合作油（气）田开采企业的除外。2017年1月1日前签订的海洋工程结构物销售合同或者融资租赁合同,在合同到期前,可继续按现行相关出口退税政策执行。（财税〔2016〕140号）
三、契税处理
契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。融资租赁期间房产的所有权仍属于出租人，融资租赁期间的房产不交契税。但是如果在融资租赁期满后，租赁双方的房屋所有权发生转移，则承租人应按规定缴纳契税。
根据《关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》（财税〔2012〕82号）第一条的规定，对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。
四、房产税处理
《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号）第三条规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。
五、土地增值税处理
《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。
融资租赁期间，并未转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物，出租人不需要缴纳土地增值税。若融资租赁期限届满，不动产权属发生转移，出租人需要缴纳土地增值税。
六、印花税处理
1.经营租赁
根据《中华人民共和国印花税法》，租赁合同按租金的千分之一缴纳印花税。
2.融资租赁
根据《中华人民共和国印花税法》，融资租赁合同按租金的万分之零点五缴纳贴花税。
3.融资性售后回租
根据《关于融资租赁合同有关印花税政策的通知》（财税〔2015〕144号）第一条，在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。
七、企业所得税处理与会计处理
（一）税会差异
1.经营租赁
（1）企业所得税处理
以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条）
（2）会计处理
旧租赁准则：经营租赁承租人的租赁费支出直接计入“租金”科目，并可据实在企业所得税税前扣除，与税法的规定一致，不产生税会差异。
新租赁准则：承租人不再区分经营租赁和融资租赁。承租人确认使用权资产和租赁负债，并对“使用权资产”计提折旧，对“租赁负债”计量利息费用；而税法仍按照发生的租赁费支出分期均匀扣除，由此产生税会差异。
2.融资租赁
（1）企业所得税处理
以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条、第五十八条）
（2）会计处理
经营租赁与融资租赁的分类标准，是否实质转移了与资产所有权有关的几乎全部风险和报酬。承租人确认使用权资产和租赁负债，并对“使用权资产”计提折旧，对“租赁负债”计量利息费用。
企业会计准则遵循谨慎性原则，按照租赁开始日租赁付款额现值和初始直接费用等计入使用权资产。企业所得税法对融资租赁方式租入固定资产的计价不考虑最低租赁付款额现值，不承认会计上确认的未确认融资费用，是按合同规定的租赁付款额或者公允价值作为固定资产的入账价值，将确认的未实现融资费用直接计入固定资产原值。
3.融资性售后回租
（1）企业所得税处理
融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 (国家税务总局公告2010年第13号)
（2）会计处理
新准则要求首先按照收入准则的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售，再分别予以处理。
售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债；出租人不确认被转让资产，但应确认一项与转让收入等额的金融资产。该处理与税务处理一致，没有税会差异。
售后租回交易中的资产转让属于销售的，新准则将该业务作为资产销售和租赁两项交易进行会计处理。如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则承租人应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为从出租人获得额外融资进行会计处理；同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。该处理与企业所得税的处理会产生时间性差异。
（二）租赁（不再区分经营租赁和融资租赁）分录简版
1、承租人
对于短期租赁（租赁期不超过12个月）和低价值资产（按单个资产全新时的价值判断，通常绝对价值低于4万元）租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。
（1）确认使用权资产和租赁负债：
借：使用权资产（注1）
租赁负债——未确认融资费用（倒挤）
贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额的现值）
银行存款（第1年的租赁付款额）
注1：按照成本对使用权资产进行初始计量，成本包括4项：
①租赁负债的初始计量金额
②租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（存在租赁激励的，应扣除已享受激励金额）
③承租人发生的初始直接费用
④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本
（2）确认当年的利息金额，计入财务费用：
借：财务费用——利息费用
贷：租赁负债——未确认融资费用
（3）年末支付租金，承租方取得出租方开具的增值税专用发票：
借：租赁负债——租赁付款额
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（4）对使用权资产计提折旧，如果预期可以取得资产的所有权，折旧年限为资产剩余使用寿命。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。 承租人应自租赁期开始的当月计提折旧，当月计提有困难的，为便于实务操作，企业可选择自租赁期开始的下月计提折旧。
借：管理费用
贷：累计折旧
（5）计提减值准备，一旦计提，不得转回。承租人应当按照扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧。
借:资产减值损失
贷:使用权资产减值准备
2.出租人
融资租赁：
出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化。 使用权资产的成本包括承租人发生的初始直接费用。 明确租赁负债的折现率为租赁内含利率或承租人增量借款利率。租赁负债的利息费用按照“固定的周期性利率计算”，不再适用实际利率的提法。 “租赁付款额”替代“最低租赁付款额”，“可变租赁付款额” 替代“或有租金”;“租赁收款额”替代“最低租赁收款额”。
（1）购入设备
借：融资租赁资产
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）租出设备
借：应收融资租赁款——租赁收款额（未来实际会收到的租金总额）
应收融资租赁款——未担保余值
贷：融资租赁资产（账面价值）
应收融资租赁款——未实现融资收益（利息）
（3）收取租金，分配未实现融资收益
借：银行存款
贷：应收融资租赁款
应交税费——应交增值税中（销项税额）
借：应收融资租赁款——未实现融资收益（利息）
贷：租赁收入
……
（4）租赁期届满
租赁资产所有权转移给承租方，出租方无需做任何处理。
经营租赁：
（1）在租赁期内各个期间，出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。
借:银行存款/应收账款/其他应收款等
贷:租赁收入——经营租赁收入/其他业务收入等
（2）出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益（营业成本）。
（3）对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧。出租人应当按照资产减值准则的规定，确定经营租赁资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
（4）出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，如果是与指数或比率挂钩的，应在租赁期开始日计入租赁收款额；除此之外的，应当在实际发生时计入当期损益。
（三）融资性售后回租分录模板
承租人（卖方）
1.销售不成立：融资交易
承租人（卖方）：不终止确认所转让的资产，将收到的款项确作为金融负债
借：银行存款
贷：长期应付款
出租人（买方）：不确认标的资产，将支付的款项确认为金融资产。
借：长期应收款
贷：银行存款
2.销售成立：售后租回，确认出售部分的损益。
承租人（卖方）：终止确认标的资产，并对租回交易应用承租人会计模式。按照原账面价值的保留部分（即成本）计量使用权资产；仅就转移至出租人的权利确认相关利得或损失。销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理。
（1）与额外融资相关
借：银行存款
贷：长期应付款
（2）与租赁相关
借：银行存款 （公允价值）
使用权资产
累计折旧
租赁负债——未确认融资费用
贷：租赁负债——租赁付款额
固定资产
资产处置损益
（3）支付租金，并确认利息费用
借：租赁负债—租赁付款额
（租赁相关年付款额）
贷：银行存款
借：财务费用
贷：租赁负债——未确认融资费用
（4）支付额外融资部分并确认利息费用（等额本息）
借：长期应付款
财务费用
贷：银行存款
出租人（买方）：确认标的资产，并对租回交易应用出租人会计模式
（1）收取租金
借：银行存款
贷：租赁收入 （租赁相关的年收款额）
收取额外融资部分
借：银行存款
贷：财务费用—利息收入
长期应收款
案例：
例：2021年5月30日，A公司将锻压设备一台按90万的价格出售给人民银行批准从事融资租赁业务的B公司，同时，又与其签订一份租赁合同，将设备租回。租赁合同约定，租赁期5年，从2017年起每年末支付租金20万元（不含税价）。该设备账面原值110万元，至本月已计提折旧30万元。B公司支付对外借款利息5万元。
1.承租方
增值税：
承租方A出售资产的行为，不征收增值税，开具发票时, 只能开具分类编码“606: 融资性售后回租承租方出售资产”的增值税普通发票。
企业所得税：
承租人A出售设备，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值80万作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人A支付的10万属于融资利息的部分，作为A的财务费用在税前扣除。
A公司会计分录：
（1）初始计量
借：使用权资产 90
租赁负债——未确认融资费用 10
贷：租赁负债——租赁付款额 100
（2）对使用权资产计提折旧
借：制造费用 2
贷：累计折旧 2
（3）融资利息扣除
借：财务费用 2
贷：未确认融资费用 2
注：帐面80，售价90，税法按80提折旧，会计按90提折旧，后通过冲管理费用减少折旧额，所以无差异。回租价100与售价90的差额作为财务费用扣除 ，税会无差异。
2.出租方
增值税：出租方B以取得的全部价款和价外费用（不含本金）10万，扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息），本例是5万元、发行债券利息后的余额作为销售额，税率为6%，增值税实际税负超过3%的部分可享受即征即退。
所得税：出租人B要确认租金收入10万，并可扣除其支付的与售后回租相关借款利息。
B公司会计分录：
（1）取得融资租赁固定资产
借：融资租赁固定资产 90
贷：银行存款 90
（2）出租融资租赁固定资产
借：应收融资租赁款——租赁收款额 100
贷：融次租赁资产 90
应收融资租赁款——未实现融资收益 10
（3）对外支付利息时
借：财务费用 1
贷：银行存款 1
（4）收到租金
借：银行存款 20.06
贷：应收融资租赁款 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.06
注：（100-90-5)/5/*6%=0.06
（5）结转租赁收入
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 2
贷：租赁收入 2
来源：小颖言税。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！
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