【知识点总结】
一般企业“债权投资”，后续计量采用实际利率法
小企业“长期债券投资”，后续计量采用直线法
债权投资初始成本=价款+税费-已到付息期但尚未领取的债券利息
持有期间的摊余成本=初始确认金额-已偿还本金、加或减实际利率法差额
持有期间发生的应收利息，应确认投资收益（实际利率法下考虑溢折价摊销）
处置债权投资=处置价款-账面余额-相关税费（计入投资收益）
预期发生信用减值损失的，计提债权投资减值准备
债券投资的账务处理
小企业直线法
1、取得投资
借：长期债券投资—面值
长期债券投资—溢折价（倒挤，或贷方）
应收利息（买价包含的债券利息）
贷：银行存款
2、持有期间，确认利息收入，摊销溢折价
借：应收利息（面值x票面利率）
贷：长期债券投资—溢折价（溢折价/摊销次数）
投资收益（倒挤）
溢价：多花钱（买入在借，摊销在贷）
折价：少花钱（持有在贷，摊销在借）
3、收到利息时
借：银行存款
贷：应收利息
4、到期收到本金和最后一期利息
借：银行存款
贷：长期债券投资—面值
应收利息
5、减值（可收回金额低于账面余额）
借：营业外支出
贷：长期债券投资
实际利率法
1、取得投资
借：债权投资—成本（面值）
债权投资—利息调整（倒挤差额）
应收利息（价款中包含的债券利息）
贷：银行存款（支付款项）
2、持有期间，确认利息收入
借：债权投资—应计利息（面值x票面利率，一次还本付息）
应收利息（面值x票面利率，分期付息债券）
贷：债权投资—利息调整（倒挤差额）
投资收益（摊余成本x实际利率）
长期股权投资的账务处理
同控：初始计量=合并账价x持股比例
非同控：初始计量=付出对价的公允价（视为处置）
企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询费用（成本法同控计入管理费用）（权益法非同控计入长期股权投资）
支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的
同一控制下企业合并
借：长期股权投资（合并报表账价x持股比例）
资本公积—股本溢价（倒挤）
贷：银行存款（账面价值）
应交税费—应交增值税（销项）公允价值x税率
股本溢价不足冲减的，冲减盈余公积和利润分配
（成本法非同控）固定资产转长期股权投资，先账价转入固定资产清理，再借长期股权投资（合并价），贷固定资产清理（账价）、资本公积—股本溢价
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：长期股权投资（公允价）
贷：固定资产清理（账价）
资产处置损益
非同一控制下企业合并【视为转让或处置】
借：长期股权投资（付出对价公允价值+销项）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
应交税费—应交增值税（销项）
资产处置损益
非合并企业（权益法）
借：长期股权投资（付出对价公允价值-代垫股利-销项税费）
累计折旧
贷：银行存款
固定资产
应交税费—应交增值税（销项）
资产处置损益（公允-账价）
发行权益性证券的方式
借：长期股权投资（被合并方合报账价）
贷：股本（面值）
资本公积—股本溢价（倒挤）
股本溢价不足冲减的，冲减盈余公积和利润分配
发行费用，冲减资本公积—股本溢价
借：资本公积—股本溢价
贷：银行存款
采用成本法下长期股权投资的账务处理
被投资单位宣告发放现金股利或利润
借：应收股利
贷：投资收益
采用权益法下长期股权投资的账务处理（按享有份额）
初始投资成本低于投资时，应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额
借：长期股权投资—投资成本
贷：营业外收入
被投资单位实现盈利（亏损作相反分录）
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益（赚）
被投资单位分配股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动，按持有比例计算应享有的份额
借：长期股权投资—其他综合收益
长期股权投资—其他权益变动
贷：其他综合收益
资本公积—其他资本公积
计提长期股权投资减值准备
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
注：小企业发生长期股权投资减值损失采用直接转销法，实际发生的长期股权投资损失，应按可收回金额，计入营业外支出
借：银行存款（可收回金额）
营业外支出
贷：长期股权投资
处置长期股权投资的会计处理
成本法
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
投资收益（倒挤）
权益法
应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理
对于应转入当期损益的其他综合收益，应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原计入“其他综合收益”科目的金额
借：其他综合收益
贷：投资收益（或相反分录）
处置采用权益法核算的长期股权投资，还应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额
借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益（或相反分录）
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